非财务信息在检测财务报表欺诈中的作用
为了发现公司财务报表中的重大错报，审计师执行许多分析程序，包括分析财务和非财务信息之间的关系。财务和非财务信息之间的不一致可能是财务报表欺诈的症状。这种类型的欺诈通常是由公司管理层在满足市场分析师的期望、债务契约要求和/或遵守严格基于绩效的薪酬计划的压力下进行的。管理层相对容易推翻内部控制，并通过在错误的时间伪造日记账分录和记录交易来操纵财务信息。相比之下，操纵非财务信息要困难得多或不可能，特别是当它是由外部不相关的来源提供的时，如行业质量排名和客户满意度调查。
通常，管理层使用以下方法来伪造财务信息：夸大收入、利润和资产，少报费用、损失和负债。收入多报被认为是改善公司财务报表业绩的“最常见方法”（Coenen，“专家欺诈调查”）。审计师可以分析与收入相关的一些关键非财务绩效指标如下：设施/商店的数量、生产设施的面积、客户账户的数量、员工人数及其营业额以及产品数量。

零售
如果一家公司报告收入增长巨大，则应考虑设施/商店的数量（对于零售商）或生产设施的平方英尺（对于制造公司）。如果收入的增长速度大于设施数量，这种不一致表明存在欺诈的可能性，值得审计师密切关注。

销售/收入
在报告的销售/收入与雇员人数及其薪酬、客户账户数量和产品数量之间的关系方面，应遵循相同的模式。如果一家公司的销售和收入显着增长，而上述任何非财务指标正在减少（例如，员工人数因裁员而减少），这对审计师来说是一个“危险信号”，表明收入可能被夸大。
作为一个例子，说明审计师和董事会如何错过财务和非财务信息之间不一致的警告信号，可以考虑HealthSouth Corporation欺诈。这起价值1亿美元的财务报表欺诈行为持续了7年，直到7年被发现。在此期间，该公司报告收入和资产增加，而设施数量减少。如果审计师没有未能评估报告的收入与HealthSouth运营设施数量之间的联系，那么这种欺诈行为可能会更早被发现，其后果就不会那么具有破坏性。

结论
显然，侧重于将财务信息与非财务业绩指标进行比较的分析程序可以提高审计质量，并增加发现财务报表欺诈症状的机会。独立来源提供的非财务信息在检测财务报表欺诈方面的作用非常重要，因为它最不可能被管理层操纵，因此，使审计师能够评估管理层对收入增长的解释的可靠性以及公司财务报表中的其他有利趋势。